Binnen Europa komen regelmatig ABC-leveringen voor. Dit houdt simpel gezegd in dat partij A goederen verkoopt aan partij B, partij B dezelfde goederen verkoopt aan partij C en dat de goederen rechtstreeks worden vervoerd van partij A naar partij C. Hoewel de goederenstroom relatief eenvoudig lijkt levert de btw‑behandeling in de praktijk regelmatig vragen op. Vooral wanneer goederen een EU-grens oversteken. Immers er vinden 2 verkooptransacties plaats en maar 1 fysieke goederenbeweging.
Als hoofdregel geldt dat slechts één van de twee leveringen kan kwalificeren als een intracommunautaire levering (0% btw). De andere levering wordt aangemerkt als een binnenlandse levering (mogelijk belast met btw). Welke levering het 0%-tarief krijgt, hangt af van de vraag wie verantwoordelijk is voor het vervoer.
Tussenhandelaar
Voor de btw‑gevolgen is het belangrijk te bepalen wie als tussenhandelaar wordt aangemerkt. De wet schrijft voor dat de levering aan de tussenhandelaar de intracommunautaire levering is. Alleen wanneer de tussenhandelaar een btw‑nummer gebruikt van het land van verzending, verschuift deze kwalificatie naar de levering door de tussenhandelaar.
Een tussenhandelaar is de partij die het vervoer verricht of laat verrichten. Belangrijk is dat partij A (de eerste leverancier) nooit als tussenhandelaar kan worden aangewezen. Wanneer partij A het vervoer regelt, wordt de levering van partij A aan partij B altijd de intracommunautaire levering.
Voorbeeld ABC-levering
Stel partij A in Nederland verkoopt goederen aan partij B in Duitsland en partij B verkoopt dezelfde goederen vervolgens aan partij C in Frankrijk. De goederen worden vervolgens direct van Nederland naar Frankrijk vervoerd. Om de juiste btw‑gevolgen te bepalen, moet worden vastgesteld aan welke transactie het intracommunautaire vervoer wordt toegerekend.
Partij A regelt het vervoer
Wanneer partij A het vervoer regelt, is de levering van partij A aan partij B altijd de intracommunautaire levering (0% btw). Partij B verwerft de goederen daardoor in Frankrijk. De levering van partij B aan partij C is vervolgens een binnenlandse Franse levering (mogelijk met Franse btw). Indien partij B nog geen Frans btw‑nummer heeft, moet B dit aanvragen om deze transactie te kunnen aangeven.
Partij B regelt het vervoer
Wanneer partij B het vervoer regelt dan schrijft de wet voor dat partij B wordt aangemerkt als tussenhandelaar. Als hoofdregel geldt dat de levering aan partij B de intra communautaire levering is, dit is de levering van partij A aan partij B. Omdat partij B de goederen hierdoor verwerft in Frankrijk is de levering van partij B aan partij C vervolgens een binnenlandse levering binnen Frankrijk (mogelijk met Franse btw).
Echter wanneer partij B zijn Nederlands btw-nummer verstrekt aan partij C, dan wordt de levering door partij B aangemerkt als een intra communautaire levering. De levering van partij A aan partij B betreft dan een binnenlandse Nederlandse levering (mogelijk met btw) en de levering van partij B aan partij C is dan de intra communautaire levering tegen 0% btw.
Hoe dan ook, partij B heeft in dit geval altijd een buitenlands btw‑nummer nodig, in Frankrijk of in Nederland.
Partij C regelt het vervoer
Wanneer partij C het vervoer regelt dan schrijft de wet voor dat partij C wordt aangemerkt als tussenhandelaar. Als hoofdregel geldt dat de levering aan partij C de intra communautaire levering is, dit is de levering van partij B aan partij C. De levering van partij A aan partij B moet dan een binnenlandse levering in Nederland zijn (mogelijk met btw). Dit betekent dus concreet dat partij B een btw-nummer in Nederland moet aanvragen.
Conclusie
ABC‑leveringen vragen dus om een zorgvuldige beoordeling van de vervoersafspraken en de rol van de tussenhandelaar. Voor met name partij B kan dit leiden tot buitenlandse btw‑registraties en extra administratieve verplichtingen. Gelukkig bestaat er binnen de EU een vereenvoudigingsregeling die deze lasten kan verlichten.
In de volgende nieuwsbrief, waarvoor u zich hier kunt abonneren, gaan we uitgebreid in op deze regeling en de voorwaarden om hiervan gebruik te maken.
