In ons vorige artikel hebben wij uitgelegd hoe ABC‑leveringen binnen Europa werken en welke btw‑gevolgen hieraan verbonden zijn. Daarbij zagen we dat met name partij B vaak te maken krijgt met buitenlandse btw‑registraties en extra administratieve verplichtingen.
Binnen de EU bestaat echter een vereenvoudigingsregeling die deze administratieve lasten in bepaalde situaties kan beperken.
Wat houdt de vereenvoudigingsregeling in?
Bij een ABC‑levering, waarbij goederen rechtstreeks van partij A naar partij C worden vervoerd, kan het voorkomen dat partij B zich moet registreren voor btw in het land van aankomst (land C). Dit komt doordat partij B daar in principe een intracommunautaire verwerving en een daaropvolgende binnenlandse levering verricht.
Wanneer het intracommunautaire vervoer wordt toegerekend aan de levering A-B, biedt de vereenvoudigde ABC‑regeling de mogelijkheid om deze verplichtingen te voorkomen. In dat geval wordt namelijk geen btw geheven bij partij B in het land van aankomst en wordt de btw‑heffing verlegd naar partij C.
Wanneer kan de regeling worden toegepast?
De vereenvoudigingsregeling mag alleen worden toegepast als aan een aantal voorwaarden wordt voldaan. De belangrijkste zijn:
- Er zijn drie verschillende partijen betrokken (A, B en C);
- Alle partijen beschikken over een btw-nummer in verschillende EU‑lidstaten;
- De goederen worden rechtstreeks vervoerd van partij A naar partij C;
- Partij B maakt met partij A de afspraak over het vervoer en regelt dat het vervoer plaatsvindt in het kader van de levering A-B;
- Partij B heeft geen btw‑nummer in het land van verzending of aankomst;
- Partij C beschikt over een geldig btw‑nummer in het land van aankomst;
- Op de factuur van partij B aan partij C wordt ‘btw verlegd’ vermeld.
Een onjuiste toepassing kan leiden tot naheffingen en alsnog verplichte btw‑registraties in het buitenland.
Hoe verwerkt partij B dit in de aangifte?
Dit kan het beste worden uitgelegd aan de hand van een voorbeeld: “Partij A in Duitsland verkoopt goederen aan partij B in Nederland. Partij B verkoopt deze goederen door aan partij C in Frankrijk. De goederen worden rechtstreeks van Nederland naar Frankrijk vervoerd”.
Bij toepassing van de vereenvoudigde ABC‑regeling verwerkt partij B de transacties als volgt:
- Partij A stuurt met zijn Duits btw-nummer een factuur aan partij B met haar Nederlands btw nummer. Deze transactie wordt gezien als een intracommunautaire levering, belast met 0% btw. B mag vervolgens deze intracommunautaire verwerving niet aangeven in zijn Nederlandse btw-aangifte.
- Vervolgens stuurt B met zijn Nederlandse btw-nummer een factuur aan C met haarFrance btw-nummer. Deze transactie wordt gezien als een intracommunautaire levering, belast met 0% btw. Op deze factuur moet expliciet “btw verlegd” worden vermeld.
- Partij B moet deze intracommunautaire levering opnemen in zijn Nederlandse btw-aangifte en opgave-ICP. In de opgave ICP is er een speciaal veld voor leveringen onder de vereenvoudigde ABC-levering.
Conclusie
De vereenvoudigde ABC‑regeling kan een aanzienlijke administratieve vereenvoudiging opleveren voor partij B. Wanneer het intracommunautaire vervoer aan levering A-B is toegerekend, voorkomt deze vereenvoudiging dat partij B btw moet aangeven in het land van aankomst (land C) van de goederen en hoeft B zich daar niet te registreren.
Tegelijkertijd is het belangrijk om zorgvuldig te beoordelen of aan alle voorwaarden wordt voldaan. Wanneer dat niet het geval is, kan partij B alsnog te maken krijgen met btw‑registraties in het land van verzending of aankomst.
